Op Prinsjesdag 2018 kondigde het kabinet als een donderslag bij heldere hemel aan dat het een dam wil opwerpen tegen hoge schulden bij de eigen bv. Het conceptwetsvoorstel is op 4 maart 2019 gepubliceerd en treft niet uitsluitend dga’s, maar kan gevolgen hebben voor iedere aanmerkelijkbelanghouder, zijn partner en hun bloed- of aanverwanten in de rechte lijn. Alle soorten aanmerkelijke belangen tellen mee. De maatregel geldt niet alleen voor binnenlandse, maar ook voor buitenlandse belastingplichtigen (met een aanmerkelijk belang in een in Nederland gevestigde bv).

Hoofdregel: bovenmatig deel van lening(en) belast

Wordt er meer geleend van de eigen bv dan € 500.000, dan zal het meerdere aan het eind van het kalenderjaar 2022 als een fictieve dividenduitkering worden belast in box 2. Het aanmerkelijk belang tarief bedraagt dit jaar nog 25%, maar wordt in 2020 verhoogd naar 26,25% en in 2021 naar 26,9%! Het maximumbedrag van € 500.000 geldt voor de aanmerkelijkbelanghouder en zijn partner gezamenlijk: het betreft alle civielrechtelijke schuldverhoudingen en verplichtingen aan het eind van het kalenderjaar, op basis van de nominale waarde, en of nu direct of indirect, rechtens of feitelijk, op zakelijke of onzakelijke condities wordt geleend, ongeacht de aanwending van het geld of het type lening. Leningen bij verschillende vennootschappen waarin een aanmerkelijk belang wordt gehouden worden bij elkaar opgeteld. Vorderingen en rechten op de vennootschap worden niet gesaldeerd met schulden aan de vennootschap. Bijgeschreven rente en garantstellingen door de vennootschap kunnen ook onder de voorgestelde regeling vallen. Een tegenbewijsregeling komt er niet.

Uitzondering: eigenwoningschulden

Op 31 december 2021 bestaande eigenwoningschulden blijven voor deze regeling buiten beschouwing, ongeacht de hoogte daarvan. Ook op of na 1 januari 2022 aangegane eigenwoningschulden zullen buiten schot blijven, mits daarvoor een recht van hypotheek wordt verstrekt aan de bv. Na ommekomst van de maximale periode waarin de rente over de eigenwoningschuld aftrekbaar is (dertig jaar), geldt deze uitzondering niet meer en komt de lening alsnog onder de voorgestelde regeling te vallen.

Overkill

In een maatregel waarbij de aanmerkelijk belang belasting wordt terugbetaald als de schuld aan de bv alsnog wordt afgelost is niet voorzien. De fictieve dividenduitkering verhoogt zelfs niet eens de verkrijgingsprijs van de aandelen. Uitsluitend het maximumbedrag dat kan worden geleend bij de eigen vennootschap wordt verhoogd met de bedragen waarover fiscaal is afgerekend in binnen- en/of buitenland. Voor de heffing in 2022 wegens excessief lenen komt er een eenmalige vervreemdingskorting als de aandelen later worden verkocht. Dit kan echter niet leiden tot een verlies uit aanmerkelijk belang. Voor fictieve dividenduitkeringen in latere jaren dan 2022 ontbreekt vooralsnog een regeling die dubbele heffing voorkomt. Dat is niet evenwichtig. Er is een internetconsultatie opgestart. We moeten hopen dat deze effect sorteert en dat de overkill uit het wetsvoorstel wordt gehaald.

Conclusie

Iedere aanmerkelijkbelanghouder die meer dan € 500.000 van zijn vennootschap heeft geleend, zal zijn positie voor het jaar 2022 opnieuw moeten bekijken. Ook als hij hierover al afspraken met de Belastingdienst heeft gemaakt!

Meer weten over lenen bij eigen vennootschap en de consequenties van het wetsvoorstel voor úw situatie? Neem contact op voor het maken van een afspraak.